黨的十九大以后，我國已經(jīng)進入全面內(nèi)控管理的新時代，加強內(nèi)部控制對我國科學事業(yè)單位在市場化條件下的穩(wěn)定健康發(fā)展，促進我國科研實力的提升具有重要意義。
在本文中，我們詮釋了科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和業(yè)務管控領域，將內(nèi)控與風險相結(jié)合，舉例分析了科學事業(yè)單位財務在內(nèi)控業(yè)務層面上的風險、形成原因及可能導致的后果，并提出了管控措施。最后，就新形勢下如何提升科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平提出幾點建議，希望能對提高風險防控能力和管理水平、減少財務風險、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在科學事業(yè)單位中的作用起到重要作用。
內(nèi)控的含義和領域
財政部在2012年公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出：“內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。”單位的內(nèi)部控制對合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整有著重要意義，這也是內(nèi)部控制的目標。
內(nèi)部控制重點監(jiān)督適用有六大管理業(yè)務領域，其中與財務部門直接相關(guān)的領域主要包括預算業(yè)務管理和收支業(yè)務管理。財務風險也存在于預算業(yè)務管理和收支業(yè)務管理領域之中�？茖W事業(yè)單位是從事科技活動的社會服務組織，大多數(shù)科學事業(yè)單位是政府利用國有資產(chǎn)設立的，以財政經(jīng)費為主要資金渠道。很多科學事業(yè)單位認為所從事的工作是一種社會公益性服務，因而缺乏風險意識，對內(nèi)部控制設計和實施沒有主觀能動性，無法發(fā)揮財務內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用。因此，如何將風險防控與內(nèi)部控制相結(jié)合，建立有效的內(nèi)部控制與風險防控體系，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，成為科學事業(yè)單位的迫切需求。
財務風險分析及管控措施
財務部門的職能是負責科研、行政經(jīng)費的預算和決算，對經(jīng)費的日常收支進行核算和管理，參與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理，實行會計監(jiān)督，定期進行財務綜合分析，并提出財務管理的意見和建議。在進行預算業(yè)務管理與收支業(yè)務管理時會產(chǎn)生一定的風險，下文對這些風險進行舉例分析，并具體說明如何控制風險。
第一，預算編審與批復方面，預算編制不科學可能導致業(yè)務活動與財力支持脫節(jié)�？茖W事業(yè)單位在編制預算時應當掌握科學的方法與程序，保證預算編制及時、項目細化、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準確。
首先，單位編制預算人員應當及時學習預算編制有關(guān)政策，全面、正確掌握相關(guān)規(guī)定。結(jié)合本單位實際情況制定建立預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整等管理制度，要按照預算年度的工作任務和財力狀況因素精準編制，減少差異，確保預算編制質(zhì)量。
其次，單位應當完善建立內(nèi)部預算編制部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制、預算管理決策機制，與單位的其他職能部門和課題組協(xié)同完成預算管理目標和任務。制定工作計劃，按照節(jié)點提前統(tǒng)計上年度及本年度的預算執(zhí)行情況，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細化預算編制，按照規(guī)定進行預算各項目的討論，提高預算編制的科學性。
第二，預算執(zhí)行方面的數(shù)據(jù)和信息是財務分析報告重要內(nèi)容之一，如果單位未按照批復的預算安排各項收支，可能會受到上級單位的懲罰。財務部門應按照時點對單位的總體運行經(jīng)費和項目專項經(jīng)費的預算和預算執(zhí)行情況進行分析，為單位領導指導預算管理工作提供財務數(shù)據(jù)支撐。
首先，針對預算執(zhí)行差、受到懲罰問題，財務部門要把其列為財務管理的重點工作之一，按照上級單位部署，在保證財政資金安全和遵守經(jīng)費管理規(guī)章制度的前提下，采取切實可行的措施，積極推進實現(xiàn)預算執(zhí)行率和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余目標。
其次，財務部門應該定期或應課題組要求，向課題組通報財政資金項目預算執(zhí)行情況，建立預算執(zhí)行分析機制，加大財務數(shù)據(jù)的分析深度，提高財務信息發(fā)布頻率，以利于預算執(zhí)行的推進。將預算執(zhí)行緩慢、預算執(zhí)行不均衡和結(jié)存資金較大的項目作為預算管理工作重點，召開預算執(zhí)行分析會議，與相關(guān)職能部門和研究部及時溝通，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。
第三，事業(yè)收入方面，由于沒有明確的制度或者未深刻理解新政府會計制度的相關(guān)規(guī)定，造成收入未及時入賬或收入金額不實，甚至導致私設“小金庫”情況發(fā)生�？茖W事業(yè)單位應合理設置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，收款、會計核算等不相容崗位相互分離。財務人員應當及時學習并貫徹落實最新會計政策，確保核算遵守會計相關(guān)制度。
首先，按照各職能部門職責將收入進行歸口管理，由財務部門統(tǒng)一進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。收入的總體和分解目標按年度納入單位內(nèi)部年度經(jīng)費收支預算，職能部門依據(jù)部門職責予以落實，實現(xiàn)收入目標。
其次，業(yè)務部門應當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后，及時將合同等有關(guān)材料提交科技部門，并且按照工作進度及來款情況到財務部門開具發(fā)票或者收據(jù)作為賬務處理依據(jù)，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財務部門應當定期檢查收入金額是否與發(fā)票金額或合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。
第四，事業(yè)支出方面，由于支出申請與資金支付未按規(guī)定進行審批，或單位違反不相容崗位分離的設置原則審批報銷、財務審核單據(jù)不嚴格等造成支出監(jiān)管不力風險，甚至會出現(xiàn)侵吞公共財產(chǎn)和浪費資源現(xiàn)象�？茖W事業(yè)單位應當建立健全借款報銷管理制度，明確支出審批權(quán)限及報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。通過完善單位財務內(nèi)控制度，保障財務資金使用效果，進而防范科學事業(yè)單位的支出風險。
首先，加強支出審批控制。根據(jù)單位實際情況制定審批制度，設置合理的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。單位應當按照支出業(yè)務的類型確定財務內(nèi)部審批的范圍及金額，并明確財務審批流程。審批人應當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限，根據(jù)不相容崗位相分離的設置原則，杜絕兩個相互制約的崗位由一人兼職。
其次，制定符合單位實際的借款報銷管理規(guī)定。遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，加強支付控制，明確報銷業(yè)務流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。強化財政資金支出管理力度，不隨意擴大支出范圍。根據(jù)報銷科目類別全面系統(tǒng)梳理業(yè)務，重點考慮流程中的風險點，勾畫業(yè)務流程圖，形成風險矩陣文檔，設置有針對性的控制措施。
再次，加強支出審核控制。支出憑證應當是能夠反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，超出標準規(guī)定的支出事項應由經(jīng)辦人出具說明并進行審批，確保與經(jīng)濟業(yè)務事項相符。財務審核人員應全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，審核報銷事項是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全，并根據(jù)政府會計準則進行核算入賬，歸檔原始憑證。
完善內(nèi)控的幾點建議
第一，完善科學事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的頂層設計。
科學事業(yè)單位要完善和建立內(nèi)部控制制度體系，樹立“制度樹”概念，按照制度的級次做好劃分，建立規(guī)范有效的制度體系，將內(nèi)部控制方面的制度貫穿于單位的所有經(jīng)濟活動之中。
單位還應當設置合理的崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，不相容崗位應相互分離，崗位之間應有效制約和監(jiān)督。單位的各個職能部門分別屬于內(nèi)控業(yè)務層面的不同領域的控制主體，應該加強協(xié)同，確保單位每項工作的開展和實施都經(jīng)過了有效內(nèi)控流程，增強工作的流程性、規(guī)范性和科學性，避免工作的隨意性。
制度建設要與時俱進，一方面要積極借鑒西方發(fā)達國家的先進管理經(jīng)驗，積極引進先進的內(nèi)部控制手段；同時也要適應我國國情，落實黨中央和國務院最新的文件要求。通過制度建設，最終實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化。
期望通過完善內(nèi)部控制制度的頂層設計提升科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，為良好的內(nèi)部控制體系建立提供必要的基礎，體現(xiàn)科學事業(yè)單位治理的現(xiàn)代化，提升服務效能。
第二，探索內(nèi)控建設與信息化結(jié)合。
科學事業(yè)單位應當全面分析本單位主要業(yè)務流程，制定詳細的業(yè)務流程并形成標準的流程圖，分析資產(chǎn)采購、“三公”經(jīng)費等關(guān)鍵領域風險點的內(nèi)部控制措施并形成風險防控文檔。循序漸進地將內(nèi)部控制及流程與單位內(nèi)部現(xiàn)行的ARP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等結(jié)合，形成一個科學系統(tǒng)的信息化平臺。通過信息系統(tǒng)將內(nèi)控制度流程化，嵌入信息系統(tǒng)之中，利用信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集和分析等工作，及時準確傳遞信息，實現(xiàn)內(nèi)控的程序化和常態(tài)化，改變目前人工及線下操作多的局面，以內(nèi)控實施促進單位的管控效率，提升管理效果。
第三，建立健全內(nèi)部控制工作機制。
單位應該建立內(nèi)部控制領導小組和工作小組，組織協(xié)調(diào)、全面推進內(nèi)部控制建設工作。領導小組要制定全面推進內(nèi)部控制建設的實施方案，并制定符合單位實際條件的內(nèi)控工作實施步驟。單位的領導應高度重視內(nèi)控工作，一把手應親自督促、檢查內(nèi)部控制建設工作的開展。領導班子其他成員應根據(jù)職責分工，推動主管工作領域的內(nèi)部控制的建立健全與有效實施。只有領導大力支持內(nèi)控工作，各職能部門才能有效溝通、順利銜接�？茖W細化各職能部門的職責分工，明確牽頭部門，提高內(nèi)控管理意識，明確工作目標、原則和任務。部門負責人對主管業(yè)務領域的內(nèi)控制度建設負總責，部門崗位人員各司其職、各負其責，全員參與。發(fā)揮單位內(nèi)部的監(jiān)督力量，有效保證內(nèi)控制度的有力執(zhí)行。
總之，內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期任務。科學事業(yè)單位要對本單位內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀和面臨的風險進行分析，要重視內(nèi)部控制與風險防控的聯(lián)系，以財務風險為導向建立健全內(nèi)部控制的工作機制，完善內(nèi)部控制的制度建設，實現(xiàn)對財務風險的管理和防范。要實現(xiàn)內(nèi)部控制建設的常態(tài)化，通過良好的內(nèi)控規(guī)范單位的行為，提升我國科學事業(yè)單位的管理水平，提高公共服務的效率和效果及我國的科研實力。